纳税人 从事货饧生产或者提供应税劳务的纳税人或以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货扬批发 或者零售的纳税人 批发或零售的纳税人 交通运输和部分现代取务业
小规模纳税人 年应税销售额<=50万元 年应税销售额<=80万元 应税服务年销售额<=500万元
-般纳税人 年应税销售额〉50万元 年应税销售额〉80万元 应税服务年销售额〉500万元

纳税人 销售情形 税务处理 计税公式
―般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税=售价÷（1+4%）*4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税=售价÷（1+17%）*17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税。 增值税=售价÷（1+3%）*2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税=售价÷（1+43%）*3%
行业 内容 增值税税率（征收率）
陆路运输 11%(3%)
水路运输
航空运输
管道运输
部分现代服务 研发和技术服务 6%(3%)
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
鉴证咨询服务
有形动产租赁服挚 17%((3%))

销售方式 发生时间 产生原因 表现形式举例 税务处理
折扣销售（价格 折扣） 在销售货物或应税劳务之时 购货方购货数量较大 买10件，折扣10%,买20， 折扣20% 纳税人销售货物，提供应税劳务扣额在同一张发票上分别注明的以折扣后的价款为销售额：未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额
折扣销售（实物折扣） 在销售货物或应税劳务之时 促销 买一台教波炉送一电饭锅 该实物款额不能从货物销售額中扣除，且应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税.
销售折扣 在销售货物或应税劳务之后 鼓励购货方及早偿还货款，融通资金 10天付款，货款折扣2%否则全价付款 销售折扣不得从销售額中扣除
销售折让 在销售货物或应税劳务之后 品种或质量引起的部分货款的退还 售价200元’售后发舰观瑕疵，折让10元 对销售折让可以折让后的货款为销售額.但注意在 折让的处理过程中如何开红宇专用发票.

(1)以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
②从海关取得的完税凭证上注明的増值税额。
(2)计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额=买价×13%
②外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%

有关“营改增”试点地区接受运输服务进行税额抵扣的情形：
① 接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按 照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
② 接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。
③ 接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。
上述运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（：包括铁路临管线及铁路专线运输费 用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
注意：从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）， 不得作为增值税扣税凭证。

3不得从销项税额中抵扣的进项税额
(1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技 术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、 商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
上述个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。
(2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强 令自行销毁的货物。
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或 者交通运输业服务。
(4)接受的旅客运输服务。
(5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

【例3-10】“营改增”试点地区（北京地区）某公司（增值税一般纳税人），其经营范围主要是货物运输和汽车修理修配。2012年9月，该公司已开具增值税专用发票注明的修理业务收入为100万元，开具增值税专用发票注明的运输收入为120万元，当期发生的进项税额为28万元，已通过认证并在当期抵扣。上期留抵税额10万元，本期已通过认证。请计算该公司9月应纳的增值税。
应税劳务的销项税额=100*17%=17（万元）
应税服务的销项税额= 120X11%=13.2 (万元)
当期可抵扣进项税额=28 (万元)
期留抵税额=10 (万元)
（17+13.2）-28-10，这里的10万元是否可以这样抵减？

注意：
《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。根据《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预〔2011〕538号）的 规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者提供应税劳务的，按照销项税 额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。
1.计算原则
(1)当期应纳税额>0时，才涉及上述方式的计算。
(2)按比例划分是应纳税额，不是进项额的划分，所以要算出企业营业税改征增值税的应纳税 额，再去划分。
计算步骤
(1) 未抵减挂账留抵税额条件下，计算企业整体应纳税额。 应纳税额=100*17%十120*11%一28=30.2—28=2,2 (万元〉
(2) 注意：试点以后企业存在的上期留抵税额，不是“留抵税额”。
(3) 计算销项税额比例。
a) 销售货物和提供劳务的销项税额比重=100*17%÷〔100*17%+120*11%=56%
b) 未抵减挂账留抵税额条件下，按照比例计算应税货物和劳务的应纳税额； 销售货物和提供劳务的应纳税额=2.2*56%=1.232 (万元〉
）抵减挂账留抵税额条件下，计算可抵减的挂账留抵税额。比较未抵减挂账留抵税额时货物和劳务的应纳税额与上期留抵税额（本年累计），取小值； 1.232<10，本期可以抵减的留抵税额为1.232万元0.968 (万元)
期末留抵税额=10—1.232=8.768 (万元〕

【例3-9】某小企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年6月份的有关生产经营业务如下：
(1）销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
(2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额35.1万元。
(3)将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
(4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车6辆，开具普通发票，每辆取得含税 销售额1. 17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款70万元，进项税额11.9万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
(6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%。用于本企业职工福利。
该企业6月份应纳增值税额如下：
(1)销售A产品的销项税额=100*17%+5.85÷(1 +17%）*17% = 17.85(万元)
(2）销售B产品的销项税额二35.1÷(1 +17%）*17%=5.1 (万元)
(3) 自用新产品的销项税额二20*(1+10%)*17%=3.74 (万元)
(4)销售使用过的摩托车应纳税额1.17÷(1 +17%）*17%*6=1.02 (万元)
(5)外购货物应抵扣的进项税额11.99+6*7%= 12.32 (万元〕
(6）外购免税农产品应抵扣的进项税额=（40*13%+10*7%）*(1-20%)=4.72 (万元)
(7）该企业6月份应缴纳的增值税额 =17. 85十5.1+3. 74+1. 02-12. 32—-4.72=10.67(万元)

一般纳税人提供应税服务差頮征税计税销售额计算表
销售额（含税） 支付的价款（含税）是否允许扣除 计税销售额
类型 支付给试点纳税人 支付给非试点纳税人
1 2 3 4
一般应税服务（不包括国际货运代理服务） 取得的全部价欽和 价外费用 不允许 允许（不包括已抵扣进项 税额的货物、加工修理修 配劳务的价款〉 （1-3）/（1+对应征税 应税服务适用的堉值税税率或征收率）
国际货运代理服务 取得的全部价軟和 价外费用 允许（不包括取得 增值税专用发票的 价款） 允许（不包括已抵扣进项 税额的货物、加工修理修 配劳务的价款〉 (1―2—3)/（1+对应征税 应税服务适用的堉值税税率或征收率）

⑴“进项税額”专栏.反映企业购进货物、接受应税劳务而支付的，并准予从销项税额中坻扣的进项税額.若发生购货退回或折让，在发生当期以红字冲销. (2)“已交税金”专栏.反映企业当期上交的当期当期增值税额,该专栏适用于纳税人按日缴纳税款时，自期满之日起5日内预缴税款的会计处理.
（3） “销项税额”专栏.反映企业销售货物、提供应税劳务应收取的销项税額.若发生销售退回或折让，在发生当期以红字冲销.
(4) 出口退税"专栏.反映企业出口货物后，按规定程序申报并收到的出口退税額.
（5）“进项税额转出”专栏.反映企业因不得从销项税额中抵扣而按规定转出来的进项税額，如库存材料发生非常损失.这些转出的进项税額在购进货物、接受应税劳务时 已经记入了 “进项税额"专栏.如果在进项税额发生时即可以确定其不得从销项税額中坻扣，如购进固定资产，则应将进项税額直接记入成本.不通过"应交税费-应交增值税"账户核茸.
（6）“出口抵减内销产品应纳税額”专栏.反映企业采用“免、抵退”计算出口退税时的免抵退税額（详见本章第七节）
(7) “转出多交增值税”专栏.记录企业月终转出多交的增值税.月终，企业转出当月发生的多交的增值税額用蓝字登记.
(8)“转出未交增值税”专栏.记录企业月终转出应交未交的增值税.月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.:借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷计：应交税费-未交增值税。
(9)“营改增抵减的销项税額”专栏.该企业按规定扣减销售額而减少的销项税額；根据財会【（2012）13号）文件"营改增"新设专栏.
(10)“减免税額”明细科目.核算增值税一殿纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用及缴纳的技术维护费允许在增值搬纳税額中全額抵减的增值税应纳税額.
通过设以上专栏，“应交税费一应交塊值税”帐户期末如为贷方余額，反映企业尚未交纳的增值税額；如为借方余額反映企业当期多交或尚未抵扣的増值税額
上述《7》至《10》项适合于“营改增试点地区的小企业-

以旧换新收回的产品记采购的库存商品，不得冲减新产品收入。金银首饰除外
【例3-20】某商场（小企业）采用以旧换新方式销售金银首饰一件，该首饰零售价；3 000元，收回旧首饰折价1 000元，实际收款2 000元. 根据有关凭证，做如下会计分录：
销项税额=2000*1.17*17%=291 (元） 主营业务收入：2 000/(1+17%)+1 000=2 709 (元）
借：库存现金 2 000
库存商品 1 000
贷：主营业务收入 2 709
应交税费一应交增值税（销项税额） 291

委托代销收到代销清单或货款时收入实现或超过180天也要计收入。

受托代销商品销项税额的会计处理
企业代销商品行为，无论財务会计是否作为销售售处理，均应正确进行涉税会计处理。受托方收到代销商品时，借记“受托代销商品”联户，贷记“受托代销商品款”帐户. 售出受托代销商品后，按销售額和应收取的增值税额’借记“银行存款”、“应收帐款”等账户’按应收取的增值税额’贷记“应交税费一一应交増值税（销项税額）“帐户， 按应付给委托单位的款项’贷记"应付账款一XX委托代销单位”账户。
按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额’借记“应交税费―应交增值税（进项税額）”账户，按应付给委托单位的款项，贷记”应付账款一―XX委托代销单位”账户，同时，借记“受托代销商品款”账户’贷记“受托代销商品”账户；归还委托单位的货款并计算手续费，按应付的金額，借记“应付帐款”账户，按应收取的手续费，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户’按其差额，贷记“银行存款”账户.
(1)以收取手续费方式的受托代销
【例3-23】仍以【例3-21】为例. 受托方做如下会计分录： ①收到商品时
借：受托代销商品 100 000
贷：受托代销商品款 100 000
借:银行存軟 117 000
贷|应付帐款-委托企业100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000
收到增值税专用发票时
借： 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付帐款 17 000
偖：受托代销商品款 10 0000
贷：受托代销商品100000
支付货款并计算手续费时
借，应付帐款117000
贷：银行存款107000
其它业务收入10000

包装物押金销项税额的会计处理
（1）销售酒类产品之外的货物而收取的押金.当包楚物逾期未收回时,没收押金，按适用税率计算销项税额."逾期”以一年限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额计税
⑵销售酒类而收取的押金,它又分两种情况：‘是啤洒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同上，二是其他酒类,对这类销售时收取的包装物押金，无论将来 押金是否返回、是否按时返还以及財务会计如何核算，均应并入当期销售额计税.
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定’增值税一般纳税人初次购买増值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵細，应在“应交税费一应交增值税'科目下增设"减免税款"专栏’用于记录该：按规定抵减的増值税应纳税额额
企业购入增值税税控系统专用设备’按实际支付的金额，借记固定资产，科目,贷记"银行存款”、“应付账款”等科目，按规定抵减增值税应纳税额，借记 “应交税费一应交增值税（减免税款）"科目’贷计：递延收益"科目，按期计提折旧’借记"管理费用”等科目’贷记“累计折旧"科目；同时，借记"递延收益”科目，贷计“管理费用"等科目嘛

【例3-56】某试点企业（一般纳税人）2012年9月初购买増值税税控系统专用设备,支付价款11700元，（含税），请对该企业上述行为账务处理
(1) 企业购入增值税税控系统专用设备,按支付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
i. 借：固定资产-税控设备 11700
贷：银行存款 11700

(2) 按规定抵减的增值纳税額’借记“应交税费~应交增值税（减免税款）“科目，贷记“递延收益”科目.
i. 借：应交税费―应交增值税（减免税款） 11700
贷：递延收益 11700
(3) 按期计提折旧’借记“管理费用”等科目’贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目
i. 假设企业按照4年计提折旧，残值率为0’,则每月计提折旧243.75元
借：管理费用 243.75
贷：累计折旧 243.75
同时借递延收益 243.75
贷：管理费用243.75

(1)增值税直接减免的会计处理
在会计处理时’对于直接减免的增值税，借记"应交税费一应交増值税（减免税款）账户，贷计:"营业外收入账户.
1、销售时提取借：现金/银行存款等贷：主营业务收入应交税金--应交增值税--销项税
2、减免结转借：应交税金——应交增值税——销项税额贷：应交税金——应交增值税——减免税额
3、处理减免税额借：应交税金——应交增值税——减免税额贷：补贴收入
(二).即征即退、先征收后返还增值税的会计处理
对于企业实际收到的即征即退，先征税后返还的增值税，借记银行存款，贷计营业外收入帐户。
3、出口货物退（免）税政策的适用范围 “
《出口货物退（免）管理办法》规定：可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：
(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
(2)必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应 退（免）税的主要标准之一。
（3）必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。
（4）必须是出口收汇并已核销的货物。
兰、出口货物退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税 率有17，15，14，13，11，9，8，6，5。
【例3-66】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%， 2013年2月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣进项税额68万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。上期末留 抵税款12万元。本月内销货物不含税销售额200万元。收款234万元存人银行。本月出口货物销售额折合人民币400万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税进口料件的组成计税价格* (出口货物征税税率一出口货物退税率）=200*（17%-13%）=8 (万元〉
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价* (出口货物征税税 率一出口货物退税率〉-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=400*（17%-13%）―8=8 (万元〕
（3）.当期应纳税额200*17*-（68—8）-12=34-60-12=-38(万元)
(4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料*材料出口货物退税率二200*13%=26 (万元〉
（5）出口货物“免、抵、退”税额=400*13%-26=26 (万元〉
（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业应退税额：26 (万元〉
(7）当期免抵税额：当期免抵退税额-当期应退税额 当期该企业免抵税额：26—26=0 (万元
(8)2月期末留抵结转下期继续抵扣税额为12(38—26)万元。

外贸企业免抵退税的计算
(一）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。
应退税额=外贸企业收购不含增值税购进金额*退税率
1增值税退（免）税计税依据为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
2出口货物退税率为财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（：参见国 家税务总局2012年版的出口退税率文库，版本号201202014〉，未明确的为出口货物的适用税率。
3外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
【例3-67】某进出口公司2013年2月出口美国家用电器1000台，进货增值税专用发票注明不含税单价300元/台，退税率15%，计算其应退税额。 应退税额1 000X300X15%=45 000 (元）

(二）外贸企业出口委托加工修理修配货物： 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据*出口货物退税率
其中，委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。
(三）单票对应法
实行出口退（免）税电子化管理以后，外贸企业出口货物应退增偭税的计箄主要采用单票对应法.，用单票对应法时，在一次申报的同一关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数重完全一致，进货和出口数重均不结余。对于一笔进货分批出口的,应到主管税务机关开具出口退税进货分批申报单.进行出口退税申报时,关联号可由出口企业自行编写,是进货和出口数据唯一关联的标志,可采用"申报年月后四位+部门代码十流水号或“年份（4位）十月份（2位+流水号(4位）”等形式.

出口退税出口明细申报表中的出口进货金额、退税率、申报增值税退税额、申报消费税退税额等项目由系统自动计箄,此处涉及两个重要概念：加权平均单价和加权平均退税率.

加权平均单价是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货计税金额与所有进货数重的比值，外贸企业从不同生产者收购的相同产品，进价往往不一致，通过计算加杈平均单价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋向平均，.商一关联号下进货数据条数越少，货物平均单价就越接近于实际发票所开单价金额

加权平均退税率是指在同一关联考、同一商品代码下，所有进货应退税额与所有进货计税金额的比值.由于征税税率的不同,外贸企业从一般纳税人购进和从按简易办法征收企业或小规模纳税人购进的商品退税率也不尽相同.如果外贸企业所有购进货物均采购自一般纳税人，加权平均退税率基本等于该商品出口退税率；如果外贸企购进货物既有采购自一般纳税人的，也有采购自桉简易办法征收企业或小规模纳税人的，则加权平均退税率可能会小于该商品出口退税率,
根据出口与进货的对应关系不同，应退税額计算如下：
⑴一票出口对应一票进货、多票出口对应一票进货
应退税額：=出口数量*单价*退税税率

⑵一票出口对应多票进货
应退税額：出口数量*关联号内加权平均单价*退税税率
关联号内加权平均单价=∑关联号内每笔进货计税金額/∑关联号内每笔进货数量

⑶多票出口对应多票进货
应退税額：∑出口有效数重合计数*关联号内加权平均单价*退税税率
出口有效数量合计数=∑关联号内每笔有效出口数量(<=∑关联号内进货数量)
关联号内加权平均单价=∑关联号内每笔进货计税金额/∑关联号内毎笔进货数重

【3-70】某外贸公司2013年1月份出口退（免）税申报情况如下表所示:
出口明细申报表（简表〉
关联号 出口商品代码 出口商品名称 计量单位 出口数量 出口进货金额 退税率 增值税退税额
2013010001 xxxxxxx1 A商品 千克 1 000 40 000 13% 5 200
2013010001 Xxxxxxx1 A商品 千克 2 000 80 000 13% 10 400
2013010001 Xxxxxxx2 B商品 千克 1 000 25 000 4.125% 1031. 25
2013010001 Xxxxxxx2 B商品 千克 1 560 39 000 4.125% 1608.75

进货明细申报表（简表〉

关联号 出口商品代码 商品名称 计重单位 数重 计税金额 退税率(%) 可退税额
2013010001 xxxxxxx1 A商品 千克 3 000 120 000 13% 15 600
2013010001 xxxxxxx2 B商品 千克 1 360 36 000 5% 1 800
2013010001 Xxxxxxx2 B商品 千克 1 200 28 000 3% 840

则：
关联号2013010001A商品应退税额：( 1000+2000)(120000/3000)*13%=15600
关联号2013010001B商品关联号加权平均单价 ：〈36000+28000〉/( 1200+1360)=25 (元）
关联号2013010001B商品加权平均退税率 ：〈1800+840〉/〈 36000+28000〉=4.125%
关联号2013010001B商品应退税额=( 1000+1560)*25*4.125%=2640 (元）
2013年1月应退税额=15600+2640=18240 (元）

七、外贸企业出口货物先征后退，增值税的会计处理
(―)相关账户设置
桉照规定，外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金額和进项税額，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存帐，用于其他用途时应从出口库存账转出。据此，可设置以下相关账户：
⑴库存商品
可在“库存商品”帐户下设置“库存商品一出口”和“库存商品一内销”两个明细帐户，分别核算用于出口和用于内销的库存商品
（2） 应交税费一应交增值税
在该二级账户下设重“应交税费一应交增值税（出口〉”和“应交税费一应交増值税（内销）”两个三级明细账，并按照要求各自设置相关专栏
①应交税费一应交墦催税（出口》
在该三级明细账下’应设置"进项税额”、"进项税额转出”、“出口退税"等三个专栏.
进项税额：核算企业购进并用于出口的货物及接受应税劳务而支付的增值税额，或企业将内销货物转入出口而相应转入的进项税額.

进项税额转出：核算企业购进货物支付的増值税桉税法规定不予退税的部分,或者企业将出口货物转入内销而相应转出的进项税额.
出口退税：核算企业出口货物按规定予以退税的部分.

②应交税费-应交増值税(内销）
在该三级明细账下，.应设置"进项税额"、"已交税金”; “转出未交墦值税”、‘销项税额"、‘进项税额转出"、“转出多交增值税‘，等六个专栏.
进项税额：核算企业购入内销货物及接受增值税应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额，或企业将出口货物转入内销而相应转入的増值税进项税额.
已交税金：核算企业本月预交的増值税税额,企业本月缴纳以前期间的增值税税额不在本专栏核算.
转出未交增值税：核算一般纳税企业月末转出本期应交未交的增值税税额
销项税额：核算企业内销货物或提供应税劳务应计提增值税税额
进项税额转出：核算企业用于内销的购进货物改变用途、用于非增值税项目、发生非正常损失不允许从销项税额中抵扣的进项税额，或者企业将内销货物转到出口货物而相转出的增值税进项税额.
转出多交增值税：核算一般纳税人企业月未转出多交的增值税，期未留抵进项税额不做转出处理。

⑶应交税费-未交增值税
月末，企业应将当月发生的应交未交增值税税额自"应交税费-应交増值税"账户转入‘应交税费-未交增值税’账户贷方，将当月多交的増值税税额自"应交税费-应交增值税"账户转入“应交税费一未交增值税"账户借方.
当月上交上月应交未交增值税时，借记"应交税费-未交增值税“，贷记“银行存款”等账户。
⑷其他应收款-应收口退税
为了分别核算企业出口货物应退増值税和应退消费税，应在"其他应收款-应收出口退税"下分别设置“其他应收款―应收出口退税―増值税”和"其他应收款-应收出口 退税一消费税”两个三级账户。
⑷主营业务收入和主营业务成本
外贸企企业分别核算内外销业务的主营业务收入和主营业务成本.
(二）主要会计处理
⑴国内采购出口货物
借：库存商品-出口"
应交税费-应交増值税-出口（进项税额）
贷.银行存款等
⑵支付输费用等 借：库存商品—出口\
应交税费一应交増值税~出口（进项税额）
贷.银行存款等
（3）货物出口’确认销售收入同时时结转销售成本
借：应收帐款
贷：主营业务收入-自营出口
借：主营业务成本-自营出口
贷，库存商品一出口
⑷计算增值税不子退税額 出口货物退税率低于其适用税率的，按二者差額乗出口货物进货金额，记： 借：主营业务成本-自营出口
贷：应交税费一应交增值税一出口（进项税額转出）
(5）转出已销售出口货物所负担运输费用等的进项税額
借：主营业务成本一自营出口
贷：应交税费一应交增值税一出口（进项税額转出）
(5) 申报出口退税 应收增值税出口退税：
a) 借：其他应收款一应收出口退税一增值税
贷，应交税费一应交増值税一出口（出口退税）
应收消费税出口退税：
偖：其他应收款一应收出口退税一消费税
贷，主营业务成本一自营出口
(7)实际收到出口退税款时
借，银行存款
贷，其他应收款一应收出口退税一增值税/消费税
(8)出口转内销时
原计划用于出口的货物转入内销的的，凭主管退税机关出具的出口转内销证明, 将库存存商品及其増值税进项税额分别由出口明细账转入内销明细账核算
借：库存商品一内销
贷：库存商品一出口
借：应交税费-应交增值-内销（进项税額）
贷，应交税费-应交增值税-出口（进项税額转出）
原购进出口货物运输费用等可计提的进项税額转入内销增值税明细账：
借：应交税费一应交増值税一内销（进项税额）
贷.应交税费一应交増值税一出口（进项税额转出）
（9）已申报出口退税商品退运补税,按规定到主管退税机关申报办理出口商品退运已补税证明，补交税款：
借：主营业务成本一自营出口消费税退运补税額
贷：银行存款
应交税费一应交增值税一出口（出口退税）增值税退运补税红字 将按适用税率与征税率差等计算已转入成本的税金转回：
借：主营业务成本一自营出口红字
贷：应交税费一应交增值税一出口（进项税額转出）红字
根据退货通知单调整收入和成本：
贷：主营务收入一自营出口红字
贷：应收账款或应付账款
借：库存商品一出口
借：主业务成本一自营出口红字
.
【例3-72】某外贸进出口公司2013年1月收购消费税应税产品A产品100台，专用发票注明价款700万元,增值税119万元,价税合计819万元,消费税税率30%,取得消费税专用缴款书,另取得运费发票一张，金额1万元，所有款项均以银行存款支付，当月共出口90台， FOB价折合人民币900万元，其余10台出口转内销，开具增值税专用发票，发票注明 价款100万元，增值税17万元，款项已通过开户银行收取.该公司已在规定时间内办妥退税申报及出口转内销事宜，增值税退税率为15% ，已收到退稅款.
（1）购进A产品验收入库时
借：库存商品一出口 7 000 000
应交税费一应交增值税一出口（进项税额） 1 190 000
贷：银行存款 8 190 000
⑵支付运费时
借：库存商品一出口 9 300
应交税费一应交增值税一出口（进项税额） 700
贷，银行存款 10 000
⑶出口A产品90台
借：应收账款 9 000 000
贷！主营业务收入一自营出口 9 000 000
⑷结转销销售成本
70000* 90+9300/100*90=6 308 370 (元）
借：主营业务成本-自营出口 6 308 370
贷：库存商品一出口 6 308 370
(5)计算不予抵扣和退税的增值税额
不予抵扣和退税增值税额=90*70 000*(17%-15%)+700/100 X90=126 630 (元）
借：主营业务成本一自营出口 126630
贷：应交税费一应交増值税-出口（进项税额转出) 126630
(6)计算出口退税
増值税出口退税额=90* 70 000*15%=945000 (元)
消费税出口退税额=90*70 000X 30%=1 890 000 (元)
借：其他应收款-应收出口退税-増值税 945000
-消费税 1890000
贷.主营业务成本-自营出口 1890000
应交税费一应交增值税-出口（出口退税） 945000
(7)根据税务机关开具的出口转内销证明
借：库存商品一内销 700930
贷:库存商品一出口 700930
借：应交税费一应交增值税一内销（进项税额）119070
贷：应交税费-应交增值税-出口（进项税額转出) 119070
(8)实现内销时
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入-内销 1000 000
应交税费一应交增值税-内销（销项税額） 170000
(9)结转内销成本
借：主营业务成本-内销700930
贷，库存商品-内销 700930
（10）转出本期内销应交未交增值税时
本月内销应交增值税=170000-119070=50 930 (元）
借：应交税费-应交增值税-内销(转出未交增值税) 50930
贷：应交税费-未交增值税 50930

税 目 税 率
一、烟
1.巻烟
工业
⑴甲类卷烟 56%加0.003元/支
(2)乙类卷烟 36%加0.003元/支
商业批发 5%
2.雪茄烟 36%
3.烟丝 30%
二、酒及酒精
1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
⑴甲类睥酒 250元/吨
⑴乙类睥酒 220元/吨
4其他酒 10%
1酒精 5%
三、化妆品 30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%
1其他贵重首饰和珠宝玉石 10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油
1.汽油
⑴含铅汽油 1.4元/升
⑴无铅汽油 1.0元/升
2柴油 0.8元/升
3．航空煤油 0.8元/升
4．石脑油 1.0元/升
5．溶剤油 1.0元/升
6．润滑油 1.0元/升
7．燃料油 0.8元/升
七、汽车轮胎 3%
八、摩托车
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%
1气缸容量在250毫升以上的 10%
九、小汽车
1.乗用车
⑴气缸容量（排气v，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1%
(3)）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%
⑷气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%
(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%
(6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%
(7)气缸容量在4.0升以上的 40%
2中轻型商用客车 5%
十、高尔夫球及球具 10%
十一、高档手表 20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、实木地板 5%
(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%

注释：
⑴巻烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法.先从量定额计税，定额税率为每标准箱50 000支,下同）.150元；再按调拨价格从价计税，毎标准条200 支下同调拨价格在70元，(含70元，不含増值税）以上的巻烟（即甲类卷烟〉税率为56%,毎标准条（200支, 下同）调拨价格在70元（不含増值税〉以下的巻烟（即乙类卷烟）税率为36%。另外卷烟在商业批发环节还要加征一道消费税，比例税率为5%。
(2)粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法.定额税率为每斤〈500克）或每500毫升0.5元.
比例税率:稂食白酒和薯类白酒均为20% ， 每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元《含3 000元，不含増值税）贴的（即甲类睥酒〉，单位税额250元每吨，啤酒出厂价格在3000元（不含增值税）以下的〈即乙类睥酒），单位税额220元每吨，对饮食业、商业、娛乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250元吨.
对企业以白酒和酒精为酒基，加入巢汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再桉其他酒类项目的计税依据计税，一律按照酒基所用原料确定白酒的 适用税率，凡酒基所用原科无法确定的； 一律按稂食白酒的税率征收消费税.
从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定’如果实际销售商品是按体积标注计重单位的，应桉500毫升为1斤换算，不得按酒度折箄.
（3）原属于护肤护发品计税范围的萵档护肤类化妆品列入化妆品税目.
⑷钻石级钻石饰品的纳税环节，由生产、进口环节改为零售环节，其消费税税率为5%.
（5）乗用车也适用于进口环节消费税.
三、消费税的减免
消费税一般没有减免税规定，从节省资源、减少污染、保护环境等方面考虑，也制定了减免税的政策，现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征減30%消费税！石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油皙按应纳税额的30%收消费税，航空煤油暂缓激纳消费税；子午线轮胎免缴消费税.
四、消费税的纳税环节
1.生产销售，2批发环节，3委托加工环节4进口5零售环节
一般来说：在生产，委托加工，进口缴了，以后的批发零售就不交。但每一次销售都要交纳增值税。

名称 计重单位的换算标准 名称 计重单位的换算标准
黄酒 1吨：962升 石脑油 1吨：1 385升
啤酒 1吨：988升 溶剤油 1吨：1 282升
汽油 1吨：1 388升 润滑油 1吨：1 126升
柴油 1吨：1 176升 燃料油 1吨：1 015升
航空煤油 1吨：1 246升

⑴外购已税烟丝生产的卷烟，
(2)外购已税化妆品生产的化妆品，
（3）外购已税珠宝玉石生产的费重首饰（不包括在零售环节征税的金银首饰）及珠宝玉石;
(4)外购已税鞭炮，焰火生产的鞭炮、焰火；
（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎
⑷外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；
(6) 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
(7) 购已税木制一次性筷子为原料生产的一次性筷子；
(8) ⑷外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
(9) 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
(！！) 外购已税润滑油为原料生产的润滑油
【例4-2】某巻烟厂生产卷烟，某月月初库存存外购已税烟丝10万元，本月购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为5.1万元’烟丝全部验收入库，货款尚未支付.月未库存烟丝15万元.本月销售巻烟应纳税额 - 外购烟丝已税烟丝准予扣除此之外费税额+30-15)*30%=48 (万元)

六、出口货随退消费税的会计处理
生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定免税,不计算应缴消费税,生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的,双方各自进行如下会计处理：
1. 生产企业销售时
a) 1，反映应缴消费税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费~交消费税
2. 自营出口的外贸企业
i. ⑴.申请退税时
借：其他应收款一出口退税
贷：主营业务成本
实际收到退款时
借：银行存款
贷 ：其他应收款-应收出口退税
出口后,若发生退关或退货
1)记录应补缴已退消费税税款时：
借：主营业务成本
贷:其他应收款一应收出口退税
补缴退税款时
借：其他应收款一：应收出口退税 贷.银行存款

营业税税目税率表
税目 征税翻 税率
一、交通运输 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输 3
二、建筑业 建筑、安楚、修缮、装饰及其他工程作业 3
三、金融保险业 5
四、邮电通信业 3
五、文化体育业 3
六、娱乐业 5-20
七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、：广告业、及其他服务业 5
八、转让无形资产 转让土地使用杈、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5

0
6-2企业所得税所得率幅度标准

行业 应税所得率%
农、林、牧、渔业 3-10
制造业 5~15
批发和零售贸易业 4~15
交通运输业 7-15
建筑业 8~20
饮食业 8?25
娱乐业 15~30
其他行业 10~30

目录 计税单位 年基准税额元 备注
乗用车按发动机气缸容量 、排气量分档 1含以下 每辆 60-360 核定载客人9(含)以下
1-1．6含） 360—660
1．6以上2(含） 660—960
2以上-2.5（含） 960—1620
2.5以上-3.0（含） 1620—2460
3以下-4（含） 2460—3600
4以上 3600—5400
商用车 客车 每辆 480—1440 核定载客9
货车 整备质重每吨 16—120 1.包括半牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等2挂车桉照货车税额的50%计算
其他车辆 专用作业车 整备质重每吨 16—120 不包括拖拉机
轮式专用机械车 整备质重每吨 16—120

印花税税率
序号 税目 范围 计税依据及税率 纳税人
1 财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车、机械、器 具、设备等合同 按租赁金额千分之一贴花，税额不 足一元按一元贴花 立合同人
2 仓储保管合同 包括仓储保管合同、仓单或栈单作为合同便用 的、按合同贴花 按仓储保管费用千分之一贴花 立合同人
3 财产保险合同 包括仓储保官合同，仓单或栈单作为合同使用 的，按合同贴花 按保险费收入千分之一贴花 立合同人
4 加工承揽合同 加工、定倣、修缮、修理、印刷、广告、測绘、 測试等合同 按加工或承揽收入万分之五貼花 立合同人
5 建设工程勘察合同 包括勘察、设计合同 按收取费用万分之五贴花 立合同人
6 货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输内河运输、 公路运输和联运等合同、单据作为合同便用的、 按合同贴花 运输费用万分之五贴花 立合同人
7 产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、 专有技术使用权等转移书据 按所载金额万分之五贴花 立据人
8 窖业帐薄 生产经营用帐册其中1.记载资金的帐薄2.其他 帐薄毎件税额5元 记载资金的账簿，桉实收资本和资 本公积两项合计金额万分之五贴花 其他账簿按件贴花五元 立帐薄人
9 购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作调剂、 补偿、易货等合同 按购销金额万分之三贴花 立合同人
10 建筑安装工程合同 包拮建筑、安装工程承包合同 桉承包金额万分之三贴花 立合同人
11 技术合同 包括技术开发、转让、咨珣服务等合同 桉所载金额万分之三贴花 立合同人
12 借款合同 锒行及其他金融组织和借款人@包括银行同业拆 借)所签订的借款合同单据作为合同使用的按合同 贴花 按借款金额万分之零点五贴花 立合同人
13 权利许可证照 包拮政府部门发绐的房屋产权证、工商营业执 照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花五元 领受人