一般纳税人简易差额计税三种开票方式与申报

2020-07-27石排中康代办执照 石排中康代办执照
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一、一般纳税人简易差额计税三种开票方式
　　 接上面案例，A劳务派遣公司一般纳税人选择采取简易计税方法，按5%征收率来开具发票。需要注意：这里的简易计税是一种差额的计税方式，具体有三种开票方式。
　　 （一）利用开票系统里的“差额开票”功能开具
　　 录入含税销售额100万元和扣除额90万元，系统自动计算不含税金额99.52万元和税额0.48万元，税率栏为“*”。备注栏自动打印“差额征税：90万元”字样。这样，B用工单位可以抵扣进项税额0.48万元。
　　 （二）开具一张增值税普通发票+一张增值税专用发票
　　 1、适用情形：如果B用工单位索要增值税专用发票。
　　 2、开票内容：
　　 专票——人力资源服务——劳务派遣服务费/管理费10万元
　　 普票——人力资源服务——工资及社保费90万元
　　 3、普通发票价税合计90万元，不含税金额85.72万元，税额4.28万元；专用发票价税合计10万元，不含税金额9.52，税额0.48万元；两张发票含税价合计100万元，不含税金额合计95.24万元，税额合计4.76万元。这样，B用工单位可以抵扣进项税额0.48万元。
　　 （三）开具一张增值税普通发票
　　 1、适用情形：如果B用工单位不需要增值税专用发票，A劳务派遣单位可开普票。
　　 2、分两行开具内容：
　　 第一行——人力资源服务——劳务派遣服务费/管理费10万元
　　 第二行——人力资源服务——工资及社保费90万元
　　 3、价税合计100万元，不含税金额95.24万元，税额4.76万元。这样，B用工单位取得普通发票不能抵扣进项税额。
（二）一般纳税人简易差额计税的账务处理
　　 1、A劳务派遣公司取得收款并开票。
　　 借：银行存款100万元
　　 贷：主营业务收入100/(1+5%)=95.24万元
　　 应交税费——简易计税（计提）100/(1+5%)*5%=4.76万元
　　 2、A劳务派遣公司计提劳务派遣员工工资、福利社保成本费用。
　　 借：主营业务成本——工资90/(1+5%)=85.72万元
　　 应交税费——简易计税（抵减）90/(1+5%)*5%=4.28万元
　　 贷：应付职工薪酬——工资社保费90万元
　　 3、实际缴纳税款。
　　 借：应交税费——简易计税（缴纳）4.76-4.28=0.48万元
　　 贷：银行存款0.48万元
差额征税如何申报?
100收入-90工资 税额0.48万
1. 将差额扣除项目90填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，选择适用5%征收率简易办法征收增值税，则该项业务均填列在第5栏。
①将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额(100)，填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。
②第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。
③将本期产生的可以差额扣除填入“本期发生额”，“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额90。
④“本期实际扣除金额”应为。本列≤第4列且本列≤第1列。
⑤第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。本列＝第4列-第5列=0。
2.将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》
①将开具发票的（差额扣除前）不含税销售额95.24及税额4.76分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。
②9b栏第9列“合计”“销售额”应为95.24，9b栏第10列“合计”“销项（应纳）税额”为4.76,9b栏“合计”“价税合计”为100。
③第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的90（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为10、0.48。
3.将差额扣除前的不含税销售额90填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第5栏“一般项目”“本月数”，21栏、24栏、32栏、34栏“一般项目”“本月数”均填列“0.48”。